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為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理，強化相關(guān)會計信息披露，近日，財政部制定印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)，自2024年1月1日起施行。

《暫行規(guī)定》明確數(shù)據(jù)資源的確認范圍、會計處理適用準(zhǔn)則等，而且傳遞出一個明確信號：“數(shù)據(jù)資源入表”明年起就要落地了!

但在專家看來，《暫行規(guī)定》沒有對“數(shù)據(jù)資源”給出定義，沒有文字描述其內(nèi)涵，數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬復(fù)雜性導(dǎo)致會計上認定企業(yè)擁有或控制較難，尤其在數(shù)據(jù)資源權(quán)屬界定不清時，企業(yè)證明其已“控制”數(shù)據(jù)資源并確認為資產(chǎn)存在一定困難，需要解決好數(shù)據(jù)資源面臨的確認、計量以及披露難點。

01 數(shù)據(jù)資源 VS 數(shù)據(jù)資產(chǎn)

數(shù)據(jù)資源。指企業(yè)運作中積累下來的各種各樣的數(shù)據(jù)記錄，如客戶記錄、銷售記錄等，這些數(shù)據(jù)經(jīng)過加工后具有經(jīng)濟價值，但這個價值是未來時，需要人工判斷。例如：你知道某個數(shù)據(jù)有潛在價值，但還沒去加工，那最多也就是數(shù)據(jù)資源，不能稱為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)。指由個人或企業(yè)擁有或者控制的，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源。例如：用戶的行為日志被采集進數(shù)據(jù)倉庫，加工后可以為營銷服務(wù)，這些加工后的數(shù)據(jù)就可以認定為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)是相互依存的，數(shù)據(jù)資源是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的前提，數(shù)據(jù)資產(chǎn)又是數(shù)據(jù)資源價值的體現(xiàn)。

02 數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表

所謂數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)入資產(chǎn)負債表，是指將數(shù)據(jù)確認為企業(yè)資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”一項，在財務(wù)報表中體現(xiàn)其真實價值與業(yè)務(wù)貢獻。

2021年3月發(fā)布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標(biāo)綱要》之“營造良好數(shù)字生態(tài)”章節(jié)，明確提出發(fā)展數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估、登記結(jié)算、交易撮合、爭議仲裁等市場運營體系。

去年12月19日發(fā)布的“數(shù)據(jù)二十條”(《中共中央 國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度 更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》)，更明確提出“探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式”。

此次財政部印發(fā)《暫行規(guī)定》明確企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“存貨”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值;反映資產(chǎn)負債表日確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值。

在“開發(fā)支出”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額。這意味著數(shù)據(jù)入表的政策時間表落地，開啟我國數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化、資本化的進程。

對此，泰和泰(深圳)律師事務(wù)所高級合伙人易懷炯律師向記者表示，數(shù)據(jù)資源能否被確認為資產(chǎn)，仍然需要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”的規(guī)定判斷，即滿足“過去交易或者事項(不包括未來發(fā)生的)”“企業(yè)擁有所有權(quán)或可被控制”“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。

但在當(dāng)前會計準(zhǔn)則和商業(yè)實踐中，對于內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源，論證其很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的難度相對較大。“成本可靠計量”意味著企業(yè)需要建立健全數(shù)據(jù)資源的成本核算制度，進行合理的成本分攤。因此，企業(yè)需要具備一定的成本計算能力、數(shù)據(jù)資源管理能力。

03 專家建議用第四張表來呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表真正落地還要多久?易懷炯表示，將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)需要滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第二十條等規(guī)定，數(shù)據(jù)資源估值定價的基礎(chǔ)制度、操作規(guī)程仍然有待進一步完善。

由此可見，數(shù)據(jù)的價值要真正體現(xiàn)出來，需要相關(guān)配套措施跟上，如數(shù)據(jù)確權(quán)、數(shù)據(jù)定價以及流通機制，只有數(shù)據(jù)的產(chǎn)出、定價、流通順暢，形成閉環(huán)，數(shù)據(jù)價值才能被真正發(fā)掘。

在8月27日“財政部數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新規(guī)解讀研討會”上，德勤中國財務(wù)咨詢合伙人劉云波提出，數(shù)據(jù)與一般資產(chǎn)不同，成為資產(chǎn)之后涉及后續(xù)使用、融合、協(xié)同，而且在原有基礎(chǔ)上又會產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)，新的價值，新生成的這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，價值如何確認和計量?

在廈門國家會計學(xué)院教研中心副主任蹇薇副教授看來，數(shù)據(jù)資源入表仍然面臨確認、計量以及披露的難點。

首先計量單元確定很難，需借助更新的數(shù)據(jù)識別、標(biāo)識技術(shù)解決問題;

其次計量的可靠性，要讓別人信服，經(jīng)得起推敲、驗證，很多數(shù)據(jù)產(chǎn)生通常具有伴生性，內(nèi)部產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源計量存在更難、更大障礙;

三是后續(xù)計量問題，資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)只是一個時點值，價值可能隨著時間流逝而減少，涉及攤銷、減值，而且數(shù)據(jù)經(jīng)常發(fā)生再加工，這些都會讓數(shù)據(jù)資源計量變得復(fù)雜。

此外，數(shù)據(jù)資源的自愿性披露也存在兩大難點：

一方面有的企業(yè)可能出于對數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、商業(yè)機密、披露成本等顧慮，不愿充分披露，另一方面有的企業(yè)可能數(shù)據(jù)資源應(yīng)用不多，也不重要，但想蹭熱點、炒概念，可能夸大事實進行披露。

此前，有專家建議將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為第四張表，更靈活、充分融入到企業(yè)價值評價體系的財務(wù)報表中。對此，復(fù)旦大學(xué)計算機科學(xué)技術(shù)學(xué)院教授、數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)研究中心副主任朱揚勇也贊同將數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為新的資產(chǎn)類別。他根據(jù)計算機存儲數(shù)據(jù)的原理指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)既有無形資產(chǎn)的特征，又具有形資產(chǎn)的特征，因此需要會計準(zhǔn)則創(chuàng)新突破，用第四張表來呈現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

在朱教授看來，財政部頒布的《暫行規(guī)定》已經(jīng)走出非常重要的一步，領(lǐng)先國際，但要跨到第四張表難度非常大，核心原因之一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量問題，由此帶來數(shù)據(jù)定價難、估值難。

他認為一個數(shù)據(jù)產(chǎn)品需要統(tǒng)一定價，如果一個數(shù)據(jù)產(chǎn)品以不同價格賣給不同用戶，勢必造成市場混亂，根據(jù)不同應(yīng)用場景以不同價格銷售數(shù)據(jù)，本身就存在問題。

關(guān)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品定價，可以參考圖書的定價，一本書，不同的人閱讀產(chǎn)生價值不同，售價卻相同，你購買后創(chuàng)造更高價值是你的本事，沒創(chuàng)造價值也是你自身原因。建議用數(shù)據(jù)盒來轉(zhuǎn)載數(shù)據(jù)集，形成盒裝數(shù)據(jù)產(chǎn)品，從而實現(xiàn)對數(shù)據(jù)產(chǎn)品的計量、實現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量，以解決數(shù)據(jù)計量難的問題。

04 穗滬黔等探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表路徑

南都大數(shù)據(jù)研究院梳理發(fā)現(xiàn)，今年以來，北京、深圳、廣州、上海、貴州等地已經(jīng)陸續(xù)出臺相關(guān)政策文件，積極探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表路徑，推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表落實落細。

6月20日，“北京數(shù)據(jù)二十條”(《關(guān)于更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用進一步加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的實施意見》)印發(fā)，明確要求加快推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值實現(xiàn)，主要包括開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估和入表、探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融創(chuàng)新。

6月29日，《深圳市數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》明確，探索將數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記應(yīng)用于企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認、融資抵押、數(shù)據(jù)要素型企業(yè)認定和數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素統(tǒng)計核算等。

7月21日，《廣州市數(shù)據(jù)條例(征求意見稿)》發(fā)布，提及“鼓勵企業(yè)將數(shù)據(jù)資源納入企業(yè)財務(wù)報表，規(guī)范數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理，強化數(shù)據(jù)資源會計信息披露”“推動數(shù)據(jù)要素納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的統(tǒng)計核算體系”等。

7月25日，《上海市促進浦東新區(qū)數(shù)據(jù)流通交易若干規(guī)定(草案)》公開征求意見，設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化”專屬條款，明確支持創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)化機制，按照國家財政部門的部署，探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表的實現(xiàn)路徑。

在《廣州市數(shù)據(jù)條例》立法團隊負責(zé)人、廣東數(shù)字政府研究院副院長傅建平看來，這些政策文件為數(shù)據(jù)資產(chǎn)寫入財務(wù)會計報表“開綠燈”，將進一步讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)“看得見”，使數(shù)據(jù)財富增值。

貴州省大數(shù)據(jù)局在去年12月23日《貴州省數(shù)據(jù)流通交易管理辦法(試行)》基礎(chǔ)上，今年8月16日發(fā)布《貴州省數(shù)據(jù)流通交易促進條例(草案)》(征求意見稿)，提出省人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)部門探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式，支持數(shù)據(jù)要素型企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行確認、評估、計量、披露等;地方金融監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押貸款納入信貸風(fēng)險補償資金支持范疇;支持銀行、保險、擔(dān)保、信托等金融機構(gòu)在風(fēng)險可控前提下進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資、數(shù)據(jù)資產(chǎn)保險、數(shù)據(jù)資產(chǎn)擔(dān)保等數(shù)據(jù)要素資產(chǎn)化創(chuàng)新服務(wù)。

中國科學(xué)院科技戰(zhàn)略咨詢研究院大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略研究中心執(zhí)行主任馮海紅認為，貴州在數(shù)據(jù)流通交易管理辦法基礎(chǔ)上制定促進條例，體現(xiàn)貴州致力于以更高效力文件形式進一步提升制度供給能級，更為系統(tǒng)地謀劃培育壯大數(shù)據(jù)要素市場。

05 企業(yè)需提高財務(wù)與法律合規(guī)能力

企業(yè)為實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)入表，需要從哪些層面做好應(yīng)對?在深圳數(shù)據(jù)交易所交易規(guī)則評審專家、廣東廣和律師事務(wù)所合伙人丁振贛看來，要實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，使企業(yè)進數(shù)據(jù)交易場所以后能做融資，做抵押，能夠債券化、證券化，進入資產(chǎn)負債表，必須構(gòu)筑一套能夠滿足市場主體需求的體系。

易懷炯告訴記者，需要企業(yè)提高數(shù)據(jù)治理能力，建立健全數(shù)據(jù)資源成本核算制度，明確數(shù)據(jù)資源權(quán)屬，合理確定數(shù)據(jù)資源運營模式以及依法合規(guī)完成信息披露。

一方面，企業(yè)需要遵守《個人信息保護法》等法律法規(guī)，確保數(shù)據(jù)資源采集、處理、存儲的全部流程均符合法律法規(guī)規(guī)定。

另一方面，建議企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中搭建企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)管理體系，明確企業(yè)內(nèi)部各部門、機構(gòu)在數(shù)據(jù)資源管理運用方面的職責(zé)，對與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的風(fēng)險進行識別、評估、監(jiān)控和處置，在個人信息保護、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)跨境轉(zhuǎn)移等方面建立全流程的風(fēng)險監(jiān)管機制。

他還建議企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的成本進行精細量化核算，完善數(shù)據(jù)資源成本歸集分攤機制，探尋適合本企業(yè)商業(yè)模式的數(shù)據(jù)資源成本管理制度。

在數(shù)據(jù)資源權(quán)屬界定方面，從實踐角度考慮，主動通過第三方機構(gòu)登記、評估等方式對數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)予以確定。

在準(zhǔn)確把握數(shù)據(jù)資源運營模式的經(jīng)濟實質(zhì)同時，將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)時選擇適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)類別：當(dāng)企業(yè)主要以對外出售數(shù)據(jù)資源的方式獲取經(jīng)濟利益時，將數(shù)據(jù)資源確認為存貨更為合適;數(shù)據(jù)資源僅存在非排他性對外授權(quán)使用或偶發(fā)性對外交易時，將其確認為無形資產(chǎn)較為合理。

在其看來，企業(yè)將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)，可以改變將數(shù)據(jù)資源方面的投入全部簡單費用化的處理方式，更準(zhǔn)確反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的價值，推動數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，進一步發(fā)揮數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的作用。

但企業(yè)在數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化同時，應(yīng)當(dāng)做好數(shù)據(jù)合規(guī)體系建設(shè)，建立健全數(shù)據(jù)資源管理經(jīng)營制度，提高會計核算能力，通過不斷提高財務(wù)、法律方面合規(guī)能力，以數(shù)據(jù)資源入表為契機，驅(qū)動企業(yè)價值的提升。(南都大數(shù)據(jù)研究院 數(shù)據(jù)安全治理與發(fā)展研究課題組出品)

來源：數(shù)字國資